Дело № 33а-1750/2026

Акты

УИД 69RS0039-01-2025-004095-74

Дело № 2а-2121/2025 (№ 33а-1750/2026) судья – Виноградова И.В.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

01 апреля 2026 года город Тверь

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Образцовой О.А.,

судей Васильевой Т.Н. и Гуляевой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Корешкове А.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании

по докладу судьи Гуляевой Е.В.

административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области на решение Пролетарского районного суда города Твери от 28.11.2025, с учетом определения об исправлении описок от 30.01.2026, которым постановлено:

«в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области к Осипенко С.В. о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, штрафа, - отказать»,

у с т а н о в и л а:

29.09.2025 Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – УФНС России по Тверской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Осипенко С.В. недоимок по транспортному налогу за 2021 год в размере 1351,6 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 1891,35 руб., штрафа – 1000 руб., всего 4242,95 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что на основании сведений органов, осуществляющих регистрационный учет в отношении транспортных средств и объектов недвижимого имущества налоговым органом исчислены транспортный налог за 2021 год в размере 42816 руб. и налог на имущество физических лиц за 2021 год – 3761 руб.

Транспортный налог за 2021 год частично погашен за счет иных платежей.

Однако в рамках судебного производства по делу № 2а-1006/2024 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2022 год и пеней установлены обстоятельства ошибочного распределения денежных средств, поступивших от ФССП в рамках исполнительных производств по судебным приказам № 2а-737/2021 и № 2а-76/2022. В нарушение положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации распределены в погашение определенных недоимок, в том числе за 2021 год, без учета наличия недоимок за более ранние налоговые периоды.

Поскольку на момент первоначального распределения денежных средств задолженность по оплате имущественных налогов за 2021 год не была обеспечена мерами принудительного взыскания, то в заявление о вынесении судебного приказа по делу № 2а-3051/2023 включена непогашенная часть задолженности по транспортному налогу за 2021 год (ОКТМО 28701000 – 1055,06 руб., ОКТМО 45913000 – 296,54 руб.) и задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3761 руб. Судебный приказ впоследствии отменен 30.06.2025.

Налоговым органом 19.06.2025 было произведено перераспределение денежных средств, перечисленных ФССП по судебным приказам № 2а-737/2021, 2а-76/2022, в том числе ранее зачтенных на погашение транспортного налога за 2021 год, после чего они учтены на задолженность по имущественным налогам и НДФЛ по срокам уплаты 02.12.2019, 01.12.2020. Соответственно осталась задолженность по транспортному налогу за 2021 год в указанной в иске сумме.

Кроме того с налогоплательщика взыскан штраф в размере 1000 руб. на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации за 2021 год в установленный законом срок.

При предъявлении к взысканию недоимок по имущественным налогам за 2021 год налоговым органом учтены все произведенные налогоплательщиком платежи.

В письменных возражениях Осипенко С.В. на административный иск указано, что налоговым органом в исковом заявлении не указаны конкретные периоды, за которые взыскиваются пени, по делу № 2а-1006/2024 административным истцом также не указывалось за какой налоговый период производится взыскание налогов. Перераспределение денежных средств, на которое ссылается административный истец, произведено в нарушение действующего законодательства, поскольку денежные средства поступили в погашение задолженностей по определенным недоимкам за определенные периоды, взысканных конкретными судебными приказами. Кроме того, налоговым органом пропущен срок для предъявления требований по налогам за 2021 год.

Участвующие в деле лица, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание суда первой инстанции не явились, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, в связи с чем судом определено рассмотреть дело в их отсутствие.

Судом 28.11.2025 постановлено решение, резолютивная часть которого приведена выше. Мотивированное решение составлено 12.12.2025.

30.01.2026 определением суда исправлены описки, допущенные в решении суда.

29.01.2026 УФНС России по Тверской области подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене решения суда, принятии по административному делу нового решения об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов жалобы указано, что изложенные в решении суда выводы противоречат фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, нарушены нормы материального и процессуального права.

Так, судом установлено, что в счет погашения задолженности от налогоплательщика поступили платежи в размере 79532,03 руб. и 69410,65 руб., что не соответствует действительности. Налоговым органом в банк направлено поручение № 109722 от 03.06.2025 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в размере 79532,03 руб. С учетом поступивших платежей в рамках исполнения указанного поручения в размере 10000 руб. и 121,38 руб. поручение № 109722 от 03.06.2025 уточнено, сумма к взысканию указана 69410,65 руб. (из расчета 79532,03 - 10000 – 121,38). Таким образом вывод суда об общем размере поступивших от налогоплательщика платежей – 166288,66 руб., в том числе по судебному приказу № 2а-3051/2023 – 159064 руб., противоречит фактическим обстоятельствам дела.

Лица, участвующие в деле, будучи извещенными о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, в связи с чем, на основании положений статей 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абзац 1 статьи 357 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и др., зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с изменениями в НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Согласно статье 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Судом установлено, из материалов административного дела следует, что налоговый орган исчислил административному ответчику транспортный налог за 2021 год по ОКТМО 28701000 в общей сумме 33455 руб., по ОКТМО 45913000 - 9394 руб. за транспортные средства Мерседес государственный регистрационный знак №, МАЗ государственный регистрационный знак №, Мерседес государственный регистрационный знак №, КС государственный регистрационный знак №, Мерседес государственный регистрационный знак №, моторную лодку государственный регистрационный знак №.

Налог на имущество физических лиц за 2021 год в общей сумме 3761 руб. исчислен на квартиру с кадастровым номером №, иное строение (помещение, сооружение) с кадастровым номером №.

Налоговое уведомление № 46543500 от 01.09.2022 направлено посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика (л.д. 20-21, 22).

Первичная декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год представлена налогоплательщиком 25.10.2022, с нарушением установленного законом срока её предоставления. В связи с указанным решением налоговой инспекции № 21121 от 19.12.2022 Осипенко С.В. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, - не предоставление налоговой декларации в установленный срок, сумма штрафа составила 1000 руб. (л.д. 129-131).

Налогоплательщику направлено требование от 27.06.2023 № 3720 со сроком исполнения до 26.07.2023 об уплате задолженности в общей сумме 96595,54 руб. (л.д. 17-19).

13.11.2023 налоговой инспекцией принято решение № 9906 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в сумме 98930,25 руб. (л.д. 61).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 79 Тверской области от 04.12.2023 по делу № 2а-3051/2023 с Осипенко С.В. взыскана задолженность за 2021 год в размере 57568,58 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц - 3761 руб., транспортный налог - 1351,60 руб., пени – 51455,98 руб., штраф – 1000 руб. (л.д. 73).

Определением мирового судьи судебного участка № 79 Тверской области от 30.06.2025 судебный приказ по делу № 2а-3051/2023 отменен (л.д. 82-83), в связи с чем налоговый орган обратился в суд с административным иском.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что взыскиваемые налоговым органом недоимки по транспортному налогу за 2021 год и налогу на имущество физических лиц за 2021 год, а также штраф в размере 1000 руб. погашены в полном объеме, поскольку сумма платежей, произведенных в 2024-2025 годах превысила сумму задолженности.

При этом суд исходил из того, что налогоплательщиком произведены следующие оплаты платежными поручениями: № 104032 от 08.10.2024 - 3792,20 руб., назначение платежа - взыскание по ИД от 08.10.2024 № 104032 (ИП 3720), по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906; № 104032 от 08.10.2024 - 1000 руб., назначение платежа - взыскание по ИД от 08.10.2024 № 104032 (ИП 3720), по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906; № 25509 от 24.03.2025 – 730,1 руб., назначение платежа - взыскание по ИД от 24.03.2025 № 25509 (ИП 3720), по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906; № 245381 от 08.04.2025 – 1801,97 руб., назначение платежа - по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906; № 109722 от 03.06.2025 - 10000 руб., назначение платежа - взыскание по ИД от 03.06.2025 № 109722 (ИП 3720), по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906 и судебных актам, в том числе от 04.12.2023 № 2а-3051/2023; № 109722 от 03.06.2025 – 121,38 руб., назначение платежа - взыскание по ИД от 03.06.2025 № 109722 (ИП 3720), по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906 и судебным актам, в том числе от 04.12.2023 № 2а-3051/2023; № 109722 от 03.06.2025 - 79532,03 руб., назначение платежа - по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906 и судебным актам, в том числе от 04.12.2023 № 2а-3051/2023; № 109722 от 03.06.2025 – 69410,65 руб., назначение платежа - по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906 и судебным актам, в том числе от 04.12.2023 № 2а-3051/2023.

В связи с чем суд полагал, что от Осипенко С.В. по решению налогового органа от 13.11.2023 № 9906 (98930,25 руб.) поступило в общей сумме 166388,33 руб., в том числе по судебному приказу № 2а-3051/2023, который отменен 30.06.2025, - 159064 руб.

С данным выводом суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.

Анализируя поступившие от налогоплательщика платежи в счет погашения налоговых обязательств судом первой инстанции ошибочно учтены в счет оплаты задолженности суммы - 79532,03 руб. и 69410,65 руб. (всего 148942,68 руб.), исходя из представленных в материалы дела поручений № 109722 от 03.06.2025 (л.д. 163, 164), которые необоснованно приняты судом за платежные документы, подтверждающие поступление платежей, тогда как являются поручением на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации, которое направлено налоговой инспекцией в банк в целях исполнения решения налогового органа от 13.11.2023 № 9906.

Так, 03.06.2025 сформировано поручение № 109722 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации на сумму 79532,03 руб. (л.д. 163), оно уточнено в связи с частичным его исполнением ввиду поступлений платежей в размере 10000 руб. и 121,38 руб. (л.д. 147, 152) с уменьшением суммы взыскания до 69410,65 руб. (79532,03 – 10000 – 121,38).

Вопреки выводам суда первой инстанции, налоговая задолженность Осипенко С.В. была погашена не полностью.

Суд не учел, что состав недоимок, входящих в ЕНС на 01.12.2023, который суд указал в решении Пролетарского районного суда города Твери от 12.12.2024 № 2а-1006/2024, на дату рассмотрения настоящего дела не являлся актуальным, ввиду произведенного 19.06.2025 налоговым органом перераспределения денежных средств.

С учетом перераспределения денежных средств, по данным налогового органа по состоянию на 01.01.2023 у Осипенко С.В. сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 264299,92 руб., из которых 218892,57 руб. – задолженность по налогам, в том числе: налогу на имущество физических лиц за 2018 год – 697 руб., за 2019 год – 6733,67 руб., за 2020 год – 7790 руб., за 2021 год – 3761 руб.; земельному налогу за 2016 год – 699 руб., за 2017 год – 6832,54 руб., за 2018 год – 1399 руб., за 2019 год – 12330 руб., за 2020 год – 3083 руб.; налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2019 год – 178,74 руб.; транспортному налогу за 2019 год – 70644,05 руб., за 2020 год – 61928,57 руб., за 2021 год – 42816 руб.

В связи с наступлением 01.12.2023 срока уплаты по имущественным налогам за 2022 год отрицательное сальдо ЕНС по налогам увеличилось на сумму 37576 руб.

Справками о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика № 2026-257616 за период с 01.01.2023 по 31.12.2023, № 2026-248278 за период с 01.01.2024 по 31.12.2024, № 2026-248276 за период с 01.01.2025 по 31.12.2025 подтверждается поступление за указанные периоды следующих платежей: 09.10.2024 - 3972,2 руб., 23.10.2024 - 1000 руб., 24.03.2025 - 730,1 руб., 08.04.2025 – 1801,97 руб., 03.06.2025 – 121,38 руб. и 10000 руб., 19.06.2025 – 76956,25 руб., 1000 руб., 222,83 руб., 95150,77 руб., 13.08.2025 – 206,07 руб., 09.09.2025 – 0,76 руб., 11.09.2025 – 3600 руб., 16.10.2025 – 13906,42 руб. и 5887,69 руб., 18.10.2025 – 50 руб. и 1000 руб., 11.11.2025 – 13764,84 руб., 03.12.2025 – 23811,16 руб., 23.12.2025 – 13756,42 руб.

Кроме того, решением Пролетарского районного суда города Твери от 12.12.2024 № 2а-1006/2024 установлено, что платеж от 28.12.2022 в размере 707,17 руб. также зачтен в погашение транспортного налога за 2019 год. Но указанный платеж, произведенный до перехода на ЕНС, не отражен налоговым органом в вышеуказанных справках.

Указанные платежи распределены в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ, в результате чего остаток непогашенной задолженности составил по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 208,23 руб., транспортному налогу за 2021 год – 2370,73 руб., а недоимки за более ранние периоды погашены полностью, что видно из справок о принадлежности сумм денежных средств.

Судебная коллегия учитывает, что недоимка по транспортному налогу за 2021 год предъявлена к взысканию в рамках настоящего спора в сумме 1351,6 руб. исходя из следующих обстоятельств.

Транспортный налог за 2021 год исчислен в общей сумме 42816 руб., взыскан судебными приказами мирового судьи судебного участка № 79 Тверской области № 2а-3051/2023 от 04.12.2023 в размере 1351,6 руб. и № 2а-1701/2025 от 14.07.2025 – 23679,54 руб. Заявление на вынесение судебного приказа № 2а-1701/2025 сформировано с учетом частичного погашения 19.06.2025 – 13882,8 руб. и 3902,06 руб. (42816 – 1351,6 – 13882,8 – 3902,06 = 23679,54). Судебный приказ № 2а-1701/2025 не отменен. Судебный приказ № 2а-3051/2023 отменен определением от 30.06.2025, что явилось основанием обращения налогового органа с настоящим иском в суд 29.09.2025.

Таким образом, платежи от 19.06.2025 на сумму 13882,8 руб. и 3902,06 руб., произведенные после отмены судебного приказа № 2а-3051/2023, зачтены налоговым органом в погашение части транспортного налога за 2021 год, что учтено налоговым органом при обращении в суд за вынесением судебного приказа № 2а-1701/2025, в котором недоимка определена и взыскана за минусом этих платежей.

С учетом изложенного оснований для отказа во взыскании недоимок по транспортному налогу за 2021 год в размере 1351,6 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 208,23 руб., штрафа – 1000 руб. у суда первой инстанции не имелось.

Вопреки мнению административного ответчика, изложенному в письменных возражениях на административное исковое заявление, пени не являлись предметом спора, при этом сроки, предусмотренные НК РФ, как для направления налогового требования, так и для обращения в суд за судебным приказом, а после его отмены – с административным иском, соблюдены, перераспределение поступивших от налогоплательщика платежей само по себе не противоречит действующему законодательству.

С учетом изложенного решение суда подлежит отмене в части отказа во взыскании с Осипенко С.В. задолженности по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1351,6 руб., налогу на имущество физических лиц - 208,23 руб., штрафу – 1000 руб., с принятием в указанной части решения об удовлетворении требований.

Размер государственной пошлины пропорционально размеру удовлетворенных административных требований в сумме 2559,83 руб., на основании статьи 333.19 НК РФ, составляет 4000 руб.

Существенных нарушений процессуального закона, которые могли бы повлечь отмену или изменение обжалуемого судебного постановления в остальной части, не установлено.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы удовлетворить частично.

Решение Пролетарского районного суда города Твери от 28.11.2025 в части отказа во взыскании с Осипенко С.В. задолженности по транспортному налогу за 2021 год - 1351,6 руб., налогу на имущество физических лиц - 208,23 руб., штрафа – 1000 руб. отменить, принять в этой части новое решение, которым:

«Взыскать с Осипенко С.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №, паспорт гражданина Российской Федерации: серия №), задолженность транспортному налогу за 2021 год - 1351,6 руб., задолженность налогу на имущество физических лиц - 208,23 руб., штраф – 1000 руб., всего - 2559,83 руб.

Взыскать с Осипенко С.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №, паспорт гражданина Российской Федерации: серия №), в доход муниципального образования Тверской области «городской округ город Тверь» государственную пошлину в размере 4000 руб.».

В оставшейся части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

УИД 69RS0039-01-2025-004095-74

Дело № 2а-2121/2025 (№ 33а-1750/2026) судья – Виноградова И.В.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

01 апреля 2026 года город Тверь

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Образцовой О.А.,

судей Васильевой Т.Н. и Гуляевой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Корешкове А.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании

по докладу судьи Гуляевой Е.В.

административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области на решение Пролетарского районного суда города Твери от 28.11.2025, с учетом определения об исправлении описок от 30.01.2026, которым постановлено:

«в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области к Осипенко С.В. о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, штрафа, - отказать»,

у с т а н о в и л а:

29.09.2025 Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – УФНС России по Тверской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Осипенко С.В. недоимок по транспортному налогу за 2021 год в размере 1351,6 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 1891,35 руб., штрафа – 1000 руб., всего 4242,95 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что на основании сведений органов, осуществляющих регистрационный учет в отношении транспортных средств и объектов недвижимого имущества налоговым органом исчислены транспортный налог за 2021 год в размере 42816 руб. и налог на имущество физических лиц за 2021 год – 3761 руб.

Транспортный налог за 2021 год частично погашен за счет иных платежей.

Однако в рамках судебного производства по делу № 2а-1006/2024 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2022 год и пеней установлены обстоятельства ошибочного распределения денежных средств, поступивших от ФССП в рамках исполнительных производств по судебным приказам № 2а-737/2021 и № 2а-76/2022. В нарушение положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации распределены в погашение определенных недоимок, в том числе за 2021 год, без учета наличия недоимок за более ранние налоговые периоды.

Поскольку на момент первоначального распределения денежных средств задолженность по оплате имущественных налогов за 2021 год не была обеспечена мерами принудительного взыскания, то в заявление о вынесении судебного приказа по делу № 2а-3051/2023 включена непогашенная часть задолженности по транспортному налогу за 2021 год (ОКТМО 28701000 – 1055,06 руб., ОКТМО 45913000 – 296,54 руб.) и задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3761 руб. Судебный приказ впоследствии отменен 30.06.2025.

Налоговым органом 19.06.2025 было произведено перераспределение денежных средств, перечисленных ФССП по судебным приказам № 2а-737/2021, 2а-76/2022, в том числе ранее зачтенных на погашение транспортного налога за 2021 год, после чего они учтены на задолженность по имущественным налогам и НДФЛ по срокам уплаты 02.12.2019, 01.12.2020. Соответственно осталась задолженность по транспортному налогу за 2021 год в указанной в иске сумме.

Кроме того с налогоплательщика взыскан штраф в размере 1000 руб. на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации за 2021 год в установленный законом срок.

При предъявлении к взысканию недоимок по имущественным налогам за 2021 год налоговым органом учтены все произведенные налогоплательщиком платежи.

В письменных возражениях Осипенко С.В. на административный иск указано, что налоговым органом в исковом заявлении не указаны конкретные периоды, за которые взыскиваются пени, по делу № 2а-1006/2024 административным истцом также не указывалось за какой налоговый период производится взыскание налогов. Перераспределение денежных средств, на которое ссылается административный истец, произведено в нарушение действующего законодательства, поскольку денежные средства поступили в погашение задолженностей по определенным недоимкам за определенные периоды, взысканных конкретными судебными приказами. Кроме того, налоговым органом пропущен срок для предъявления требований по налогам за 2021 год.

Участвующие в деле лица, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание суда первой инстанции не явились, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, в связи с чем судом определено рассмотреть дело в их отсутствие.

Судом 28.11.2025 постановлено решение, резолютивная часть которого приведена выше. Мотивированное решение составлено 12.12.2025.

30.01.2026 определением суда исправлены описки, допущенные в решении суда.

29.01.2026 УФНС России по Тверской области подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене решения суда, принятии по административному делу нового решения об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов жалобы указано, что изложенные в решении суда выводы противоречат фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, нарушены нормы материального и процессуального права.

Так, судом установлено, что в счет погашения задолженности от налогоплательщика поступили платежи в размере 79532,03 руб. и 69410,65 руб., что не соответствует действительности. Налоговым органом в банк направлено поручение № 109722 от 03.06.2025 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в размере 79532,03 руб. С учетом поступивших платежей в рамках исполнения указанного поручения в размере 10000 руб. и 121,38 руб. поручение № 109722 от 03.06.2025 уточнено, сумма к взысканию указана 69410,65 руб. (из расчета 79532,03 - 10000 – 121,38). Таким образом вывод суда об общем размере поступивших от налогоплательщика платежей – 166288,66 руб., в том числе по судебному приказу № 2а-3051/2023 – 159064 руб., противоречит фактическим обстоятельствам дела.

Лица, участвующие в деле, будучи извещенными о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, в связи с чем, на основании положений статей 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абзац 1 статьи 357 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и др., зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с изменениями в НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Согласно статье 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Судом установлено, из материалов административного дела следует, что налоговый орган исчислил административному ответчику транспортный налог за 2021 год по ОКТМО 28701000 в общей сумме 33455 руб., по ОКТМО 45913000 - 9394 руб. за транспортные средства Мерседес государственный регистрационный знак №, МАЗ государственный регистрационный знак №, Мерседес государственный регистрационный знак №, КС государственный регистрационный знак №, Мерседес государственный регистрационный знак №, моторную лодку государственный регистрационный знак №.

Налог на имущество физических лиц за 2021 год в общей сумме 3761 руб. исчислен на квартиру с кадастровым номером №, иное строение (помещение, сооружение) с кадастровым номером №.

Налоговое уведомление № 46543500 от 01.09.2022 направлено посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика (л.д. 20-21, 22).

Первичная декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год представлена налогоплательщиком 25.10.2022, с нарушением установленного законом срока её предоставления. В связи с указанным решением налоговой инспекции № 21121 от 19.12.2022 Осипенко С.В. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, - не предоставление налоговой декларации в установленный срок, сумма штрафа составила 1000 руб. (л.д. 129-131).

Налогоплательщику направлено требование от 27.06.2023 № 3720 со сроком исполнения до 26.07.2023 об уплате задолженности в общей сумме 96595,54 руб. (л.д. 17-19).

13.11.2023 налоговой инспекцией принято решение № 9906 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в сумме 98930,25 руб. (л.д. 61).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 79 Тверской области от 04.12.2023 по делу № 2а-3051/2023 с Осипенко С.В. взыскана задолженность за 2021 год в размере 57568,58 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц - 3761 руб., транспортный налог - 1351,60 руб., пени – 51455,98 руб., штраф – 1000 руб. (л.д. 73).

Определением мирового судьи судебного участка № 79 Тверской области от 30.06.2025 судебный приказ по делу № 2а-3051/2023 отменен (л.д. 82-83), в связи с чем налоговый орган обратился в суд с административным иском.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что взыскиваемые налоговым органом недоимки по транспортному налогу за 2021 год и налогу на имущество физических лиц за 2021 год, а также штраф в размере 1000 руб. погашены в полном объеме, поскольку сумма платежей, произведенных в 2024-2025 годах превысила сумму задолженности.

При этом суд исходил из того, что налогоплательщиком произведены следующие оплаты платежными поручениями: № 104032 от 08.10.2024 - 3792,20 руб., назначение платежа - взыскание по ИД от 08.10.2024 № 104032 (ИП 3720), по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906; № 104032 от 08.10.2024 - 1000 руб., назначение платежа - взыскание по ИД от 08.10.2024 № 104032 (ИП 3720), по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906; № 25509 от 24.03.2025 – 730,1 руб., назначение платежа - взыскание по ИД от 24.03.2025 № 25509 (ИП 3720), по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906; № 245381 от 08.04.2025 – 1801,97 руб., назначение платежа - по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906; № 109722 от 03.06.2025 - 10000 руб., назначение платежа - взыскание по ИД от 03.06.2025 № 109722 (ИП 3720), по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906 и судебных актам, в том числе от 04.12.2023 № 2а-3051/2023; № 109722 от 03.06.2025 – 121,38 руб., назначение платежа - взыскание по ИД от 03.06.2025 № 109722 (ИП 3720), по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906 и судебным актам, в том числе от 04.12.2023 № 2а-3051/2023; № 109722 от 03.06.2025 - 79532,03 руб., назначение платежа - по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906 и судебным актам, в том числе от 04.12.2023 № 2а-3051/2023; № 109722 от 03.06.2025 – 69410,65 руб., назначение платежа - по решению о взыскании от 13.11.2023 № 9906 и судебным актам, в том числе от 04.12.2023 № 2а-3051/2023.

В связи с чем суд полагал, что от Осипенко С.В. по решению налогового органа от 13.11.2023 № 9906 (98930,25 руб.) поступило в общей сумме 166388,33 руб., в том числе по судебному приказу № 2а-3051/2023, который отменен 30.06.2025, - 159064 руб.

С данным выводом суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.

Анализируя поступившие от налогоплательщика платежи в счет погашения налоговых обязательств судом первой инстанции ошибочно учтены в счет оплаты задолженности суммы - 79532,03 руб. и 69410,65 руб. (всего 148942,68 руб.), исходя из представленных в материалы дела поручений № 109722 от 03.06.2025 (л.д. 163, 164), которые необоснованно приняты судом за платежные документы, подтверждающие поступление платежей, тогда как являются поручением на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации, которое направлено налоговой инспекцией в банк в целях исполнения решения налогового органа от 13.11.2023 № 9906.

Так, 03.06.2025 сформировано поручение № 109722 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации на сумму 79532,03 руб. (л.д. 163), оно уточнено в связи с частичным его исполнением ввиду поступлений платежей в размере 10000 руб. и 121,38 руб. (л.д. 147, 152) с уменьшением суммы взыскания до 69410,65 руб. (79532,03 – 10000 – 121,38).

Вопреки выводам суда первой инстанции, налоговая задолженность Осипенко С.В. была погашена не полностью.

Суд не учел, что состав недоимок, входящих в ЕНС на 01.12.2023, который суд указал в решении Пролетарского районного суда города Твери от 12.12.2024 № 2а-1006/2024, на дату рассмотрения настоящего дела не являлся актуальным, ввиду произведенного 19.06.2025 налоговым органом перераспределения денежных средств.

С учетом перераспределения денежных средств, по данным налогового органа по состоянию на 01.01.2023 у Осипенко С.В. сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 264299,92 руб., из которых 218892,57 руб. – задолженность по налогам, в том числе: налогу на имущество физических лиц за 2018 год – 697 руб., за 2019 год – 6733,67 руб., за 2020 год – 7790 руб., за 2021 год – 3761 руб.; земельному налогу за 2016 год – 699 руб., за 2017 год – 6832,54 руб., за 2018 год – 1399 руб., за 2019 год – 12330 руб., за 2020 год – 3083 руб.; налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2019 год – 178,74 руб.; транспортному налогу за 2019 год – 70644,05 руб., за 2020 год – 61928,57 руб., за 2021 год – 42816 руб.

В связи с наступлением 01.12.2023 срока уплаты по имущественным налогам за 2022 год отрицательное сальдо ЕНС по налогам увеличилось на сумму 37576 руб.

Справками о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика № 2026-257616 за период с 01.01.2023 по 31.12.2023, № 2026-248278 за период с 01.01.2024 по 31.12.2024, № 2026-248276 за период с 01.01.2025 по 31.12.2025 подтверждается поступление за указанные периоды следующих платежей: 09.10.2024 - 3972,2 руб., 23.10.2024 - 1000 руб., 24.03.2025 - 730,1 руб., 08.04.2025 – 1801,97 руб., 03.06.2025 – 121,38 руб. и 10000 руб., 19.06.2025 – 76956,25 руб., 1000 руб., 222,83 руб., 95150,77 руб., 13.08.2025 – 206,07 руб., 09.09.2025 – 0,76 руб., 11.09.2025 – 3600 руб., 16.10.2025 – 13906,42 руб. и 5887,69 руб., 18.10.2025 – 50 руб. и 1000 руб., 11.11.2025 – 13764,84 руб., 03.12.2025 – 23811,16 руб., 23.12.2025 – 13756,42 руб.

Кроме того, решением Пролетарского районного суда города Твери от 12.12.2024 № 2а-1006/2024 установлено, что платеж от 28.12.2022 в размере 707,17 руб. также зачтен в погашение транспортного налога за 2019 год. Но указанный платеж, произведенный до перехода на ЕНС, не отражен налоговым органом в вышеуказанных справках.

Указанные платежи распределены в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ, в результате чего остаток непогашенной задолженности составил по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 208,23 руб., транспортному налогу за 2021 год – 2370,73 руб., а недоимки за более ранние периоды погашены полностью, что видно из справок о принадлежности сумм денежных средств.

Судебная коллегия учитывает, что недоимка по транспортному налогу за 2021 год предъявлена к взысканию в рамках настоящего спора в сумме 1351,6 руб. исходя из следующих обстоятельств.

Транспортный налог за 2021 год исчислен в общей сумме 42816 руб., взыскан судебными приказами мирового судьи судебного участка № 79 Тверской области № 2а-3051/2023 от 04.12.2023 в размере 1351,6 руб. и № 2а-1701/2025 от 14.07.2025 – 23679,54 руб. Заявление на вынесение судебного приказа № 2а-1701/2025 сформировано с учетом частичного погашения 19.06.2025 – 13882,8 руб. и 3902,06 руб. (42816 – 1351,6 – 13882,8 – 3902,06 = 23679,54). Судебный приказ № 2а-1701/2025 не отменен. Судебный приказ № 2а-3051/2023 отменен определением от 30.06.2025, что явилось основанием обращения налогового органа с настоящим иском в суд 29.09.2025.

Таким образом, платежи от 19.06.2025 на сумму 13882,8 руб. и 3902,06 руб., произведенные после отмены судебного приказа № 2а-3051/2023, зачтены налоговым органом в погашение части транспортного налога за 2021 год, что учтено налоговым органом при обращении в суд за вынесением судебного приказа № 2а-1701/2025, в котором недоимка определена и взыскана за минусом этих платежей.

С учетом изложенного оснований для отказа во взыскании недоимок по транспортному налогу за 2021 год в размере 1351,6 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 208,23 руб., штрафа – 1000 руб. у суда первой инстанции не имелось.

Вопреки мнению административного ответчика, изложенному в письменных возражениях на административное исковое заявление, пени не являлись предметом спора, при этом сроки, предусмотренные НК РФ, как для направления налогового требования, так и для обращения в суд за судебным приказом, а после его отмены – с административным иском, соблюдены, перераспределение поступивших от налогоплательщика платежей само по себе не противоречит действующему законодательству.

С учетом изложенного решение суда подлежит отмене в части отказа во взыскании с Осипенко С.В. задолженности по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1351,6 руб., налогу на имущество физических лиц - 208,23 руб., штрафу – 1000 руб., с принятием в указанной части решения об удовлетворении требований.

Размер государственной пошлины пропорционально размеру удовлетворенных административных требований в сумме 2559,83 руб., на основании статьи 333.19 НК РФ, составляет 4000 руб.

Существенных нарушений процессуального закона, которые могли бы повлечь отмену или изменение обжалуемого судебного постановления в остальной части, не установлено.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы удовлетворить частично.

Решение Пролетарского районного суда города Твери от 28.11.2025 в части отказа во взыскании с Осипенко С.В. задолженности по транспортному налогу за 2021 год - 1351,6 руб., налогу на имущество физических лиц - 208,23 руб., штрафа – 1000 руб. отменить, принять в этой части новое решение, которым:

«Взыскать с Осипенко С.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №, паспорт гражданина Российской Федерации: серия №), задолженность транспортному налогу за 2021 год - 1351,6 руб., задолженность налогу на имущество физических лиц - 208,23 руб., штраф – 1000 руб., всего - 2559,83 руб.

Взыскать с Осипенко С.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №, паспорт гражданина Российской Федерации: серия №), в доход муниципального образования Тверской области «городской округ город Тверь» государственную пошлину в размере 4000 руб.».

В оставшейся части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи